التكامل الاقتصادي

مساهمة التدقيـــــــــق الداخلــــــي في تحليل وإدارة مخاطر المعارضة وفق نموذج Coso ومتطلبات Iso 31000 وانعكاساته على حوكمة خزينة الولايــــــــة – دراســـــة حالة -

Auteurs : جزولي عبد الفتاح . لطرش وليد .

Résumé

تهدف هذه الدراسة إلى إبراز مساهمة التدقيق الداخلي في تحليل وإدارة المخاطر المرتبطة بعملية المعارضة على مستوى خزينة الولاية، وبيان انعكاساتها على الحوكمة، في ظل محدودية نضج فلسفة إدارة المخاطر داخل بيئة الخزينة العمومية وحاجة منظومتها الرقابية إلى تطوير مقاربات أكثر استباقية ولتحقيق هذا الهدف، اعتمدت الدراسة على منهج تحليلي تطبيقي، من خلال تفكيك مختلف مراحل عملية المعارضة وتحديد المتدخلين والإجراءات ونقاط الرقابة، بالاستناد إلى مبادئ إطار COSO ومتطلبات ISO 31000، بما يسمح بالانتقال من الرقابة القائمة على التحقق من الامتثال إلى مقاربة تقوم على تحديد المخاطر وتحليلها وتقييمها وترتيب أولوياتها كما أظهرت نتائج الدراسة أن عملية المعارضة تتضمن 36 خطرًا موزعة على مختلف مراحلها، ابتداءً من استلام أوامر الحجز ورفع الحجز، مرورًا بالتكفل والبحث وقبول الدفع والتقييد المحاسبي، وصولًا إلى تسوية المبالغ المودعة وتحويلها إلى الجهات المستحقة. كما بين تقييم المخاطر وفق مصفوفة الاحتمال والأثر وجود تفاوت في درجة جسامتها، تراوحت بين مخاطر محدودة ومخاطر حرجة وغير مقبولة، بما يؤكد أن جميع المخاطر لا تتمتع بنفس مستوى الأهمية ولا تستوجب نفس درجة الاهتمام الرقابي وتوصلت الدراسة إلى أن التدقيق الداخلي يمكن أن يؤدي دورًا يتجاوز التحقق اللاحق من مدى احترام الإجراءات، ليصبح أداة لتحديد نقاط التعرض للمخاطر وتقييمها وتوجيه الجهود الرقابية نحو المجالات ذات الأولوية. كما أظهرت النتائج أن تعدد المتدخلين وتداخل المراحل الإجرائية والمحاسبية يمثلان مصدرًا مهمًا للمخاطر، وأن ضعف نضج مقاربة إدارة المخاطر قد يحد من قدرة النظام الرقابي على اكتشاف بعض المخاطر ومعالجتها في الوقت المناسب. وعليه، تبرز أهمية إدماج منهجية قائمة على المخاطر في أعمال التدقيق الداخلي باعتبارها مدخلًا لتعزيز فعالية الرقابة الداخلية، وحماية الأموال العمومية، وتحسين سلامة المعالجة المحاسبية، ودعم حوكمة خزينة الولاية This study aims to highlight the contribution of risk-based internal auditing to the analysis and management of risks associated with the opposition process (ATD) at the level of the Wilaya Treasury, and to examine its implications for governance, in a context characterized by the limited maturity of the risk management philosophy within the public Treasury environment and the need to develop more proactive approaches to its control system. To achieve this objective, the study adopts an applied analytical approach by examining the various stages of the opposition process, identifying the stakeholders, procedures, and control points, based on the principles of the COSO Framework and the requirements of ISO 31000. This approach makes it possible to move from control based primarily on compliance verification toward a risk-based approach centered on risk identification, analysis, assessment, and prioritization. The findings of the study revealed that the opposition process involves 36 risks distributed across its various stages, starting with the receipt of attachment and release orders, followed by registration, processing, payment verification, accounting recording, and ultimately the settlement and transfer of deposited amounts to the entitled parties. The risk assessment based on the likelihood-impact matrix also revealed significant variations in risk severity, ranging from limited risks to critical and unacceptable risks. This finding confirms that identified risks do not have the same level of significance and therefore should not receive the same degree of control attention. The study concludes that internal audit can play a role that goes beyond subsequent verification of compliance with established procedures to become a mechanism for identifying risk exposure points, assessing their significance, and directing control efforts toward priority areas. The findings also demonstrate that the multiplicity of stakeholders and the interconnection of procedural and accounting stages constitute significant sources of risk, while the limited maturity of the risk management approach may constrain the ability of the control system to identify and address certain risks in a timely manner. Accordingly, integrating a risk-based methodology into internal audit activities emerges as an important approach for strengthening internal control effectiveness, safeguarding public funds, improving the reliability of accounting processes, and supporting the governance of the Wilaya Treasury

Mots clés

خزينة ; التدقيق الدخلي ; ادارة المخاطر ; coso ; iso31000